Дт 20 Кт 20 — проводка, отражающая внутрипроизводственный оборот. О формировании себестоимости продукции на счете 20 «Основное производство» и нюансах использования записи Дт 20 Кт 20 подробнее читайте ниже.
Алгоритм формирования себестоимости на счете 20 (корреспонденция со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)
Счет 20 в производстве предназначен для формирования на нем себестоимости основной продукции предприятия. Для определения затрат на вышедшую из производства единицу следует:
- Учесть прямые затраты, подлежащие включению в стоимость готовой единицы. Это обеспечивается отнесением на счет 20 произведенных прямых расходов в разрезе аналитики по элементам затрат:
- Дт 20 Кт 10 — отпущены в производство сырье и материалы для основной продукции;
- Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация по оборудованию, используемому при изготовлении основной продукции;
- Дт 20 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
- Дт 20 Кт 69 — начислены страховые взносы на фонд оплаты труда работников основного производства;
- Дт 20 Кт 60 — приняты к учету работы (услуги) для основного производства, оказанные сторонними организациями (например, энерго- или водоснабжение цехов).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проводкой Дт 20 Кт 60 можно отражать только услуги или работы, принятые от поставщиков. Если поставляются сырье, полуфабрикаты или товары, далее используемые в производственном процессе, их следует при приемке учитывать на предназначенных для этого счетах учета запасов.
- Учесть косвенные затраты. В отличие от прямых косвенные расходы нельзя напрямую соотнести со стоимостью единицы продукции. Поэтому они в ходе производственного процесса сначала группируются на отдельных счетах, по аналогии с прямыми, а затем распределяются по видам и единицам готовой продукции в установленной пропорции.
Отнесение косвенных затрат на стоимость основной продукции может выглядеть следующим образом:
- Дт 20 Кт 23 — передана в основное производство продукция вспомогательных производств.
- Дт 20 Кт 25 — отнесены на основную продукцию общепроизводственные расходы (расходы на содержание и обслуживание элементов производственного комплекса, собираемые на счете 25; на субсчета дебета 20 с кредита 25 они списываются уже с распределением).
- Дт 20 Кт 26 — распределены общехозяйственные расходы (расходы на нужды всего предприятия, включая управленческие). Например, зарплата административного персонала и взносы с нее попадут в стоимость продукции с кредита 70 и 69 на дебет 20 через счет 26.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты предприятия еще могут быть учтены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На счете 29 собираются расходы по имуществу и деятельности, которые не связаны с основным производством (например, по числящемуся на балансе детскому саду или жилому дому). Исходя из целей использования счетов 20 и 29 между собой они на практике не корреспондируют.
Что означает проводка «дебет 20 кредит 20»?
Строго говоря, проводка Дт 20 Кт 20 не является вполне корректной. Ее физический смысл — результат основного производства направляется в основное производство. Обороты по проводке фактически удваиваются в сводном обороте по счету 20, что требует дальнейших мер по уточнению данных (например, для определения объема валовой продукции за период нужно из валового оборота (полностью Дт 20) исключить внутрипроизводственные обороты (Дт 20 Кт 20 )).
Поэтому проводка чаще применяется в тех отраслях, где имеет место сложный производственный цикл. Когда одно подразделение выпускает что-то, что может быть и готовой продукцией, и материалом (сырьем) для другого подразделения. Например:
- В сельском хозяйстве. На мясо-молочной ферме проводкой Дт 20 Кт 20 надоенное молоко направляется на корм телятам, которых откармливают на забой.
- В нефтехимическом производстве. При первичной переработке сырой нефти получается множество продуктов, которые могут использоваться в различных назначениях, в том числе возвращаться в производственный цикл на том же предприятии. Например, Дт 20 Кт 20 можно отразить использование части полученного на собственном производстве промышленного газа на нужды самого производства.
На практике Дт 20 Кт 20 может применяться также в случаях, когда учетной политикой не предусмотрено ведение отдельных счетов для учета производства собственных полуфабрикатов (счет 21) и продукции вспомогательных производств (счет 23). Тогда формирование себестоимости идет по цепочке, по передаче с этапа на этап (из цеха в цех), и передача оформляется Дт 20 Кт 20 в аналитике субсчетов по этапам (цехам).
Итоги
Счет 20, на котором происходит формирование себестоимости основной продукции, имеет нюансы в корреспонденции с другими счетами, на которых могут учитываться расходы. Также свою специфику имеют обороты по субсчетам и аналитике внутри самого счета.
Сегодня разберем счет 20 «Основное производство» . Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.
На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.
Что такое производство? По сути дела производство - это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции - это, как мы выяснили в , сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.
Учет затрат на производство (счет 20)
Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.
- Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это может быть (проводка Д20 К70 ), используемые в производстве (проводка Д20 К10 ), участвующих в процессе производства (проводка Д20 К02 ), социальные отчисления с зарплаты персонала (проводка Д20 К69 ).
- Затраты вспомогательного производства. Примером вспомогательного производства может быть собственная котельная на производстве, затраты на её содержание учитываются по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство», затем сумму всех этих затрат списывают в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К23 ).
- Косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (проводки Д20 К25 и Д20 К26 ).
- Брак в производстве - изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. О браке в производстве подробнее поговорим в . А пока лишь скажу, что брак учитывается на и списывается в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К28 ).
Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.
Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.
Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.
Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20 ).
Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20 ).
Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20 .
В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.
Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.
Видео-урок Бухгалтерский учет затрат на производство. Счет 20. Проводки и типовые примеры
В данном видео уроке преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский учет затрат на производство, счет 20 с описанием типовых проводок и примеров ⇓
XMmvVuq6Knc
Слайды и презентацию к уроку вы можете получить по ссылке ниже.
Примеры проводок учета производственных затрат
Пример №1 проводки учета затрат на производстве
Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Учтены расходы на зарплату |
|||
Учтены материальные расходы |
|||
Списана себестоимость услуг на продажу |
|||
Оказаны услуги |
|||
Начислен НДС по оказанным услугам |
|||
Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль) |
Пример №2 проводки учета затрат на производстве
Предприятие изготавливает утюги. Материальные расходы 180000 руб., зарплата работников 200000 руб. Аммортизация 90000 руб. Прочие расходы 50000 руб. Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости в количестве 1000 штук. Какие проводки при этом составляются и какова себестоимость одного утюга?
Себестоимость одного утюга = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 руб.
Надеюсь, вопрос учета затрат основного производства больше не вызывает затруднений, идем дальше. В следующей статье продолжим тему производства, разберемся с .
70 счет предназначен для обобщения всех данных об оплате труда сотрудников. Он учитывает разные премии, пособия, отражает операции по выдачи пенсий, а также по выплате прибыли с ценных бумаг компании. В настоящей публикации читатель узнает много интересной информации о счете «Расчеты с сотрудниками по оплате труда», его корреспонденции, сальдо, а освоить материал помогут примеры.
Что отражает счет 70 по кредиту
Кредит 70 счета «Расчеты с сотрудниками по оплате труда» фиксирует следующие операции:
Дебет счета 70
70 счет по дебету отражает выплаченные денежные средства, среди которых могут быть пособия, премии, заработные платы, а также прибыль от вложений в капитал предприятия. При этом учитываются налоги, платежи по исполнительной документации и прочие удержания. Осуществляется фиксация денежных сумм, начисленных, но не выплаченных в определенный срок по причине неявки получателя (Д70/К76.3). Аналитический учет по рассматриваемому счету ведется по каждому сотруднику организации.
Корреспонденция по дебету
70 счет «Расчеты с сотрудниками по оплате труда» взаимодействует по дебету со следующими счетами:
- "Касса" (50);
- "Расчетные ;
- "Валютные счета" (52);
- "Специальные счета в банках" (55);
- "Расчеты по налогам и сборам" (68);
- "Расчеты с подотчетными лицами" (71);
- "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (73);
- "Недостачи и потери от порчи ценностей" (94).
Пример хозяйственных операций
Чтобы лучше разобраться в том, какие можно составить, используя счет 70, проводки, следует ознакомиться с несколькими примерами.
Выдача заработной платы (наличными) персоналу согласно соответствующей документации |
|
На банковские счета работников начислена зарплата (на основании выписки) |
|
Перечисление зарплаты с особых счетов банка |
|
Погашение стоимости спецодежды работником согласно заявлению |
|
Выдача фирменной одежды персоналу |
|
Д70/К68 НДФЛ | Операция удержания подоходного налога у персонала организации |
Безвозмездная передача спецодежды курьеру предприятия |
|
Отражение удержаний из зарплаты виновных граждан |
|
Отсутствие задолженности по оплате труда и закрытие счета |
Корреспонденция по кредиту
Бухгалтерский счет 70 взаимодействует по кредиту со следующими счетами:
- "Вложения во внеоборотные активы" (08);
- "Основное производство" (20);
- "Общепроизводственные расходы" (25);
- (26);
- "Обслуживающие производства и хозяйства" (29);
- "Расходы на продажу" (44);
- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (69);
- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76);
- "Внутрихозяйственные расчеты" (79);
- "Брак в производстве" (28);
- (непокрытый убыток)" (84);
- "Прочие доходы и расходы" (91);
- "Резервы предстоящих расходов" (96);
- "Расходы будущих периодов" (97);
- "Прибыли и убытки" (99).
Примеры хозяйственных операций по кредиту
В бухгалтерской практике 70 счет применяется в разных случаях. В таблице рассмотрена часть из них.
Операция начисления зарплаты сотрудникам, выполняющим текущие ремонтные работы |
|
Списание затрат на вложения во внеоборотные активы |
|
Учет собственных расходов предприятия, которые связаны с покупкой основных средств |
|
Начислены денежные средства сотрудникам, занимающимся обслуживанием производства и разных видов хозяйств |
|
Признание затрат по реставрации основных средств в качестве будущих расходов |
|
Перечислены денежные средства работникам, обеспечивающим реализацию продукции |
|
Начислены денежные средства на зарплату людей, занимающихся демонтажем оборудования |
|
Осуществление затрат по оплате труда |
Сальдо счета
В большинстве случаев сальдо счета 70 кредитовое и означает долг предприятия перед персоналом. По структуре в общем случае счет является пассивным и отражается в соответствующем разделе Однако на практике бывают ситуации, когда выданный аванс оказывается больше начисленной зарплаты за месяц. Это может быть результатом стечения особых обстоятельств или арифметических ошибок (неправильное начисление и перечисление зарплаты), тогда сотрудник должен будет вернуть деньги, и остаток средств фиксируется в дебете.
Вычисление оплаты труда персоналу в системе 1С
Рассчитать правильно зарплату в программе «1С: Зарплата и Кадры» можно при соблюдении определенной последовательности расположения всех требуемых данных в информационной базе. Результаты вычислений заносятся в Некоторые организации выдают зарплату по расходным кассовым ордерам, которые выписывают на каждого трудящегося. Чтобы избежать ошибок, пользователям системы 1С рекомендуется подсчитать все цифры в расчетной ведомости, а выдавать деньги по требуемым документам.
Для составления расчетной ведомости в программе 1С нужно открыть меню «Отчеты» и выбрать соответствующий пункт. Документ можно составить в целом по предприятию или по конкретному подразделению, а также по группе сотрудников. Порядок отражения данных в расчетной ведомости:
- Ставится порядковый номер записи в графе №1.
- В столбцы №2-5 вводится информация о работнике. Ее можно посмотреть из раздела «Справочники» (табельный номер, фамилия и инициалы, должность или профессия, размер тарифной ставки или оклад).
- Основываясь на табеле учета рабочего времени, в колонку №6 заносятся данные о количестве фактически отработанных дней в периоде, а в №7 - проработанных в праздничное время и выходные.
- Выводится информация о начислениях за текущий месяц по видам оплаты (раздел №8-12), а также расчет удержаний из суммы.
- В графе №13 ставится размер налога, подлежащего уплате в настоящем месяце.
- Заносятся данные о прочих удержаниях из зарплаты рабочего (столбец №14): погашение кредита, алименты, профсоюзные членские взносы и т. д.
- В колонке №15 подводится итог.
- В столбце №16 показывается долг предприятия (задолженность сотрудника) по результатам предыдущих расчетов.
- Если есть разница между итогами граф №12 и №15, она показывается в столбце №18 «Сумма к выплате».
В статье был детально рассмотрен 70 счет «Расчеты с сотрудниками по оплате труда». Зная его особенности, молодые специалисты смогут правильно выполнять требуемые финансовые операции.
Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Предназначение
Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.
На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:
- начисление;
- удержания;
- начисление страховых взносов;
- выплата.
Рассмотрим каждый этап детальнее.
Начисление зарплаты
Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).
Пример
Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):
- ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
- ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
- ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. - выплачена зарплата из кассы.
Удержания
Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:
- 3000 - вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
- 500 – вычет участникам ВОВ;
- 1400 - вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
- 3000 - вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).
Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.
Пример
Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления - 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.
На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:
- производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
- администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
- отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.
| № | Операция | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Начислена зарплата работникам производства;
администрации. |
20 | 70 | 26,1 |
| 2 | Начислены отпускные | 26 | 15,486 | |
| 4 | Зарплата перечислена с расчетного счета | 70 | 51 | 104,226 |
| 5 | Удержан НДФЛ | 68 | 15,574 | |
| 6 | НДФЛ перечислен в бюджет | 68 | 51 |
Начисление страховых взносов
С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:
- 22% - ПФР;
- 2,9% - ФСС;
- 5,1% - ФФОМС.
- 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
- 718 тыс. руб. - в целях начисления взносов ФСС.
Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.
Пример
ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:
- основному производству – 180 000;
- управленческому персоналу – 50 000;
- отделу сбыта – 18 000;
- занятым в строительстве – 22 000.
Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:
Выплата зарплаты
После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).
Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц - 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Зарплата за неотработанное время
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.
Прочие выплаты и удержания
Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую - организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.
Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.
Пример
ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.
- ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
- ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
- ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
- ДТ70 КТ73-2 - 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.
Зарплата в натуральной форме
Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.
Пример 1
ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:
- ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
- ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
- ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
- ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.
Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.
Пример 2
Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:
- ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
- ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
- ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
- ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.
Невыплаченный доход
Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.
Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.
Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.
Резерв
На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.
Типовые проводки
Этот раздел лучше представить в виде таблицы.
| Операция | ДТ | КТ |
| Начислена зарплата сотрудникам:
основного (вспомогательного) производства; общепроизводственного персонала; обслуживающего персонала; администрации; отдела сбыта; занимающихся ликвидацией ОС; занятым получением прочих доходов; за счет созданного резерва; занятых работами, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов ; занятых ликвидацией последствий ЧС. |
20 (23) | 70 |
| Выдана зарплата из кассы | 70 | 50 |
| Перечислены зарплата на банковскую карту | 51 | |
| Удержана недостача | 73 | |
| Удержаны алименты | 76 | |
| Удержан НДФЛ | 68 | |
| Удержан ущерб за порчу | 94 |
Сальдо
Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.
Налоговый консультант
Для всех форм совместной деятельности предусмотрен свой порядок ведения бухгалтерского учета и отражения информации в финансовой отчетности.
Поскольку конкретные бухгалтерские проводки в ПБУ 20/03 не описаны, а бухгалтерский учет при совместно осуществляемых операциях и совместно используемых активах еще не описан, попытаемся помочь бухгалтеру сориентироваться, приведя возможный вариант учета при каждом из процессов.
Совместно осуществляемые операции
При совместном процессе каждый участник выполняет определенный этап производства продукции, (выполнения работы, оказания услуги) с использованием только собственных основных средств, материалов, финансирования и др. активов, не используя при этом средств других участников.
В бухгалтерском учете каждый участник отражает все связанные с выполнением договора хозяйственные операции в обычном порядке, свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся долю экономических выгод, продукции или дохода в соответствии с условиями договора. Все операции показываются обособленно, например, на дополнительно открытых субсчетах к счетам учета активов и обязательств. Обособленный баланс не составляется, вклад в общую деятельность не переводится в состав финансовых вложений, а продолжает учитываться в качестве актива на соответствующих счетах, но обособленно в аналитическом учете.
ПБУ 20/03 предписывает использовать при этом правила обособления информации, которые установлены ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Предусмотрены особенности ведения бухгалтерского учета организацией, которая выполняет заключительный этап производства (работ, услуг). Ту долю продукции, которая причитается другим участникам договора, она должна учитывать за балансом. Поскольку для учета таких операций Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет, можно открыть такой счет самостоятельно, назвав, например, «Продукция по договору о совместной деятельности». А можно использовать счета
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 003 "Материалы, принятые в переработку", поскольку учет этих операций похож на операции с давальческим сырьем, договором комиссии, ответственного хранения).
В момент передачи на склад конечной готовой продукции, подлежащей передаче компаньону, этот забалансовый счет будет дебетоваться, а после передачи продукции компаньону произойдет списание продукции по кредиту этого счета.
Если по договору этот участник продает общую продукцию, работы или услуги, то доходы других участников по сделке он учитывает как обязательства по перечислению компаньонам этого дохода.
Пример 1.
Фирма «Зима» выпускает грузовые автомобили. На рынке существует спрос на специализированные машины, которые можно выпускать на шасси фирмы «Зима», дооборудовав его, например, краном, бытовым отсеком, лабораторией связи, фургонами и др. Заключен договор совместной деятельности с фирмой «Весна», согласно которому шасси создает фирма «Зима», а фирма «Весна» осуществляет дооборудование машины по заказу покупателя и продает ему готовое изделие. Выручка от продажи специализированной машины по-договорености делится пропорционально затратам обоих фирм в ее создании.
За отчетный период года в рамках совместной деятельности у фирмы «Зима» были следующие операции:
Использование основных средств в совместном процессе. Первоначальная стоимость основных средств используемых в совместном процессе - 100 тыс. руб., по ним была начислена амортизация в размере 6 тыс. руб.
Зарплата работников с начислениями составила 20 тыс. руб.
Использованы материалы для сборки шасси на сумму 60 тыс. руб.
Всего фирма «Зима» понесла расходы в объеме 86 тыс. руб. было собрано шасси для 2 машин. Этот полуфабрикат передан фирме «Весна» для дальнейшей сборки грузовых машин.
Фирма «Весна» понесла расходы по производству готовых изделий и ее сбыту в сумме 129 тыс. руб.
Выручка от продажи 2 грузовых автомобилей составила 295 тыс. руб, в т.ч. НДС 18% -45 тыс. руб. Она была распределена между компаньонами в пропорции 2:3, пропорционально расходам. Фирме «Зима» причитается 295*86/(86+129)=118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб., а фирме «Весна»- 177 тыс. руб. , в т.ч. НДС 27 тыс. руб.
Отразим операции в бухгалтерском учете фирмы «Зима».
Для отражения операций по данному процессу фирма использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счёте субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В учёте фирмы «Зима» за отчётный период сделаны следующие записи:
100 000 руб. – отражены основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции;
6 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным в совместной операции;
Если основные средства используются не только для совместной деятельности, но и для собственного производства, обособить в учете их сложно.
20 000 руб. – начислена зарплата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в совместной операции;
60 000 руб. – использованы для создания шасси материалы;
86 000 руб. – оприходованы на склад выпущенные шасси;
86 000 руб. – переданы шасси фирме «Весна»;
118 000 руб. – отражен доход, относящийся к совместной операции;
18 000 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции;
14 000 руб. (118 000 – 18 000 – 86 000) – отражена прибыль отчётного периода от участия в совместной операции.
Таким образом, фирма «Зима» по общему процессу в совместной операции на конец отчётного периода имеет в аналитическом учёте следующие остатки по субсчетам:
- Дебет 01-2 – 100 000 руб.
- Кредит 02-2 – 6 000 руб.
- Кредит 70-2 , 69-2 – 20 000 руб.
- Кредит 68-2 – 18 000 руб.
- Дебет 76-3 – 118 000 руб.
- Кредит 90-1-2 – 118 000 руб.
- Дебет 90-3-2 – 18 000 руб.
- Дебет 90-2-2 – 86 000 руб.
- Дебет 90-9-2 и соответственно Кредит – 14 000 руб.
Эти данные по субсчетам совместной деятельности должны построчно суммироваться с данными по основной деятельности и отражаться в балансе фирмы «Зима».
Фирма «Весна» выполняет заключительный этап совместного процесса и продажу готовой продукции, и в ее балансе операции отразятся следующим образом:
86 000 руб. (2 шасси)– получен полуфабрикат в количестве и цене по авизо;
86 000 руб. (2 шасси)– полуфабрикат отпущен в производство для дальнейшей сборки грузовой машины;
129 000 руб. – отражены фактические расходы по производству грузовых машин в рамках совместной операции;
При этом возможно поступление на собственный склад своей доли продукции по цене фактической себестоимости.
А доля продукции, подлежащая передаче компаньону будет отражена, к примеру, в дебете счета .
В нашем случае мы оприходуем общие 2 разные собранные машины так:
215 000 руб. (86 000 + 129 000) – оприходованы на склад 2 грузовые машины, находящиеся в совместной собственности в пропорции 2:3;
215 000 руб. (86 000 + 129 000) – отгружены машины покупателям;
177 000 руб. – отражен доход, относящийся к совместной операции;
27 000 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции;
129 000 руб. – списаны собственные расходы по производству конечной продукции;
21 000 руб. (177 000 – 27 000 – 129 000) – отражена прибыль отчётного периода от участия в совместной операции
118 000 руб. – отражена задолженность компаньону «Зима» по выплате дохода, относящегося к совместной операции;
295 000 руб. – поступили деньги от покупателя;
118 000 руб. – погашен долг перед фирмой «Зима» в части ее доли выручки.
Конец примера
Из примера видно, что забалансом оприходована вся продукция, принадлежащая совместно компаньонам. Трудно для данного примера разделить 2 разные машины между участниками пропорционально затратам. Но разделить, к примеру, выращенное совместно зерно можно.
Пример 2.
Фирма «Зима» и фирма «Весна» объединили усилия в выращивании зерна. Расходы за отчетный период соотносятся как 2:3. После сбора урожая продукция была разделена между компаньонами.
Тогда в учете фирмы «Весна» продукция будет отражена так:
– оприходовано на склад зерно, подлежащее передаче фирме «Зима» (2 части выращенного объема по цене, соответствующей доле общих затрат),
– передано зерно компаньону;
– оприходовано зерно, принадлежащее фирме «Весна» (3 части выращенного объема по цене, соответствующей доле фирмы в общих затратах).
Сложности при совместном процессе могут возникнуть только при оформлении первичных документов и счетов-фактур, особенно в случаях, когда в договоре определяется доля каждого участника в совместных расходах. Если фирма «Зима» реально должна будет признать дополнительно часть расходов фирмы «Весна» в своем балансе как часть совместных расходов, приходящихся на ее часть выручки, будет использована проводка Дебет 90-2 Кредит 76-3 . Проблемы с возмещением НДС по этим расходам можно избежать при корректном оформлении документации, и тогда входной НДС по данным расходам, отраженный бухгалтерской проводкой Дебет Кредит 76-3 , будет принят к вычету.
Возможно, в такой ситуации лучше будет использовать договор обычной продажи фирме «Весна» полуфабриката – шасси (пример 1).
В случае разделения готовой продукции между компаньонами по завершении общего процесса, когда каждый компаньон будет самостоятельно реализовывать свою часть продукции, следует отражать операции по аналогии с давальческим сырьем у давальца.
Если фирмы совместно осуществляют оказание услуг или выполнение работ, то забалансовый учет готовой продукции, естественно, будет отсутствовать.
В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации
· об активах, используемых в совместном процессе,
· своей доли в доходах и расходах,
· принятые обязательства, возникшие непосредственно, в связи с участием в таком процессе.
Аналогичные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности каждого участника контролируемых операций содержатся в п.10 МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». В соответствии с п. 12 МСФО 31 отдельные учетные записи при таком процессе могут не производится, не составляться отдельная финансовая отчетность по совместной деятельности, а для оценки результатов такой деятельности могут использоваться управленческие счета.
Совместно используемые активы
Совместно используемые активы - имущество, находящиеся в общей долевой собственности участников договора их совместного использования с целью получения экономических выгод (дохода). Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности. Отдельная от участников фирма не создается.
Каждый из участников договора контролирует долю доходов через свою долю в совместно используемых активах. Каждый может получить свою долю продукции, произведенную активами, и несет свои расходы, связанные с договором, и свою долю в совместных расходах.
В этой ситуации бухгалтерский учет аналогичен предыдущей ситуации. Отличие состоит только в том, что каждый участнике отражает не только собственные расходы и обязательства, но и свою долю в общих расходах и обязательствах.
Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся.
А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется. Тот участник, которому поручены расчеты с покупателями (заказчиками), доходы других участников отражает как обязательства перед ними.
Пример 3.
Фирма «Зима» и фирма «Весна» владеют совместно зданием, доли соотносятся как 1:2.
Площади сдаются в аренду под офисы, цена устанавливается различная за 1 кв. м. арендуемого помещения, часто помещений временно может простаивать. Однако по договору между участниками доходы и расходы распределяются пропорционально долям собственности.
Допустим, что за отчетный период в целом по зданию был получен доход от аренды в размере 118 000 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 000 руб. Расходы по эксплуатации здания составили 59 млн. руб., в т.ч. 9 млн. НДС,
Стоимость совместно контролируемого здания отражается в составе основных средств у каждого участника соразмерно его доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).
Аналогично примеру 1 каждый участник на своем балансе учтет свои расходы и доходы в соответствии с общим решением. Фирма "Зима" отразит 1 /3 часть общих доходов и расходов, а фирма "Весна" 2/3 части.
Выручка будет отражена в балансе фирмы "Зима" в размере 39,33 млн. руб. (118 млн. руб. х 1часть: (1+2) части) с НДС 6 млн. руб., а расходы в объеме 19,67 тыс. руб. (59 млн. руб. х 1 часть: 3 части), в т.ч. НДС 3 млн. руб.
На балансе фирмы "Весна" выручка будет отражена в размере 78,67 млн.
руб., в т.ч. 12 млн. НДС, а расходы - 39,33 млн. руб. (59 млн. Руб. х 2 части: 3 части), в т.ч. НДС 6 млн. руб. (9 млн. руб. х 2 части: 3 части).
Если расчеты с арендаторами и поставщиками будет осуществлять один компаньон, либо одновременно оба, фирмы признают обязанность возместить расходы компаньону в соответствии с решением по данному отчетному периоду.
Конец примера
В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности:
· свою долю в совместно используемых активах,
· свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших обязательствах,
· любые принятые им обязательства и расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).
Аналогичное раскрытие информации требуется и п. 16 МСФО 31. В соответствии с п. 18 МСФО отдельная финансовая отчетность может не составляться, но участники могут вести с целью оценки эффективности совместной деятельности. Учетные записи могут быть ограничены расходами, совместно понесенными участниками и распределенными между ним в соответствии с согласованными долями участия.
Совместная деятельность
Эта часть ПБУ регламентирует учет в ситуации, когда ведение бухгалтерского учета общего имущества поручено одному участников – юридическому лицу и ведется отдельный баланс по совместной деятельности.
Здесь обратим внимание бухгалтера на новый порядок учета вкладов у товарищей, отличающийся от правил ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", а также правила начисления амортизации у уполномоченного товарища по амортизируемому имуществу, полученному в качестве вкладов товарищей.
Учет у товарища в собственном балансе
Товарищ, внесший активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, отражает их в составе финансовых вложений (бухгалтерский счет 58-4). Причем по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. К примеру, основные средства – по остаточной стоимости, а не по стоимости, которая определена в договоре простого товарищества. Это важное новое разъяснение, отличающееся от правил ПБУ 19/02. В случае существенности в бухгалтерской отчетности такой вклад отражается отдельной статьей в составе финансовых вложений.
Пример 4.
Фирма «Зима» и фирма «Весна» заключили договор о совместной деятельности, обособленный баланс поручено вести фирме «Весна».
Фирма «Зима» внесла в качестве вклада оборудование, первоначальной стоимостью 100 тыс. руб, амортизационные отчисления накоплены в размере 20 тыс. руб., был установлен 5 лет. Договорная стоимость (условная оценка вклада) оборудования была определена сторонами в 100 тыс. руб.
В бухгалтерском учете фирмы «Зима» осуществлены в момент передачи оборудования в совместную деятельность следующие проводки:
- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего в качестве вклада основного средства;
- 20 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
- 80 000 руб. (100 000 – 20 000) – учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость выбывающего оборудования.
Конец примера
При прекращении совместной деятельности у товарища отражается погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений. Активы, полученные товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются им к бухгалтерскому учету в оценке, по которой они числятся в отдельном балансе товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. А при возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов (расходов) при формировании финансового результата.
Пример 5.
Используем данные примера 4. После окончания совместной деятельности основное средство возвращается фирме «Зима». Его на балансе фирмы «Весна» составила 70 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы «Зима» осуществлены в момент возврата оборудования из совместной деятельности следующие проводки:
- 70 000 руб. – получено основное средство в счет погашения вклада в совместную деятельность (оценено по остаточной стоимости в обособленном балансе).
- 10 000 руб. (80 000 – 70 000) – учтена в составе операционных расходов разница между оценкой вклада и стоимостью полученных активов.
Конец примера
Если возвращено амортизируемое имущество, то ему устанавливается новый срок полезного использования (п. 15 ПБУ 20/03) по правилам ПБУ 6/01.
Свою долю прибыли (убытков), подлежащих получению (погашению), товарищ отражает в составе операционных доходов (расходов) к примеру, доход - бухгалтерской проводкой Дт 76-3 Кт 91-1 . Соответствующая сумма дохода (убытков) будет отражена и в форме № 2.
В Пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию по отчетному сегменту о совместной деятельности: долю участия (вклад), доля в общих договорных обязательствах; совместных расходах и доходах.
Учет у товарища, ведущего общие дела простого товарищества
Уполномоченный товарищ, ведущий обособленный баланс по совместной деятельности, вклады товарищей учитываются в корреспонденции со счетом в оценке, предусмотренной договором, и она не зависит от балансовой стоимости этого имущества у товарища.
Пример 6.
Используем данные примера 4 и отразим операцию в обособленном балансе.
- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость внесенного в качестве вклада основного средства по договорной стоимости.
Конец примера
Начисление амортизации по этому основному средству не зависит от сроков и способов начисления амортизации, которые ранее использовала фирма «Зима». При принятии объекта к учету фирма «Весна» в рамках обособленного баланса устанавливает самостоятельный срок полезного использования объекта и способ амортизации.
В случае прекращения деятельности товарищества, ликвидационный баланс составляется на дату прекращения договора о совместной деятельности. А причитающееся по итогам раздела имущество каждому товарищу учитывается как погашение его доли участия (вклада).
Пример 7.
Используем данные примера 5 и отразим операцию в обособленном балансе.
- 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего в качестве вклада основного средства в договорной оценке;
- 30 000 руб. – списана начисленная за время совместной деятельности амортизация.
- 70 000 руб. (100 000 – 30 000) – учтен возврат имущества в погашение доли участника.
Аналогично отражается и возврат вкладов денежными средствами иным имуществом (как ранее внесенного в совместную деятельность ее участниками, так и созданного (приобретенного) в рамках осуществления совместной деятельности).
Раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ. Согласно п.4 ст.252 ГК РФ в случае несоразмерности имущества, выделяемого в натуре участнику совместной деятельности, его доле в праве собственности указанная несоразмерность устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.
Такая ситуация может возникнуть, например, когда участнику простого товарищества передается (возвращается) основное средство, внесенное им ранее в качестве взноса в совместную деятельность. Остаточная стоимость возвращаемого основного средства вследствие начисления износа за период осуществления совместной деятельности оказывается меньше суммы взноса участника, отраженной на счете . В этом случае разница, равная сумме начисленного износа, возмещается участнику денежными средствами или иным имуществом по соглашению сторон.