Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании. В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Что включают в прочие доходы?
Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:
- ведется систематически;
- носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
- полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.
Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:
- доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
- доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
- доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
- доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- доходы от продажи имущества компании;
- доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
- штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
- безвозмездные поступления имущества;
- средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
- доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
- задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
- положительная курсовая разница;
- результаты переоценки имущества.
По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?
Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:
- имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
- кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
- переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
- штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
- поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).
Когда можно признать прочие доходы?
Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:
- поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
- задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
- поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.
Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:
- есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
- можно определить сумму дохода в денежном выражении;
- продажа принесла экономическую выгоду компании;
- произошел переход права владения от продавца к покупателю;
- можно определить сумму расходов, связанную с продажей.
В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.
Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:
- разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
- процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
- задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
- положительная переоценка ценных бумаг.
Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале .
Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?
Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.
К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.
Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).
Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале .
Заключение
Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.
Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.
Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.
Рассмотрим прочие доходы организации. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочими доходами относятся:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).
«Неустойка представляет собой способ обеспечения обязательств в виде денежной суммы, получаемой контрагентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в отношении него обязательств. Штраф или пеня являются разновидностями неустойки и различаются способом формирования: штраф представляет собой фиксированную сумму, пеня - величину, зависящую от временного промежутка, в течение которого нарушаются права стороны по договору» Э. Глуховская Штрафы за нарушение договоров // «Новая бухгалтерия, 2007, № 10.
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумма дооценки активов;
· прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
ь Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в фактической сумме поступлений, вытекающей из условий соответствующих договоров;
ь Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
ь Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
ь Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
ь Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
ь Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов;
· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
· прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) и расходы, связанные с устранением их последствий.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:
ь Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в фактической сумме расхода, вытекающей из условий соответствующих договоров
ь Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией
ь Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству
«Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:
Данные проведенной инвентаризации;
Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;
Приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств» С.Н.Поленова Просроченная дебиторская задолженность и налогообложение отдельных операций // "Бухгалтерский учет", 2007, № 9.
«Инвентаризация расчетов с дебиторами производится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности).
Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации» С. Блинова Просроченная дебиторка // «Расчет», 2007, №6.
ь Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
«На практике бытует мнение, что к обычной деятельности относятся те из видов деятельности, которые перечислены в уставе. Однако записи в уставе организаций всегда делаются с учетом довольно широкого спектра возможных видов деятельности, которые организации могут вообще не осуществлять или обращаться к ним чрезвычайно редко. Следовательно, уставные записи о возможных видах деятельности не могут являться соответствующим критерием разделения всех видов деятельности на обычные и прочие» Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 с.100. Другим мнением, существующим на практике, является подход, в соответствии с которым правомерным считается предоставление функций определения, какие виды деятельности организации обычные, а какие прочие, ее компетентным органом управления. Передача таких функций только управлению организации неизбежно приведет к использованию этой возможности определять обычными видами деятельности тех из них, информация о которых будет привлекательна в глазах внешних пользователей бухгалтерской информации. Тем самым существует высокая степень вероятности, что при приблизительно равных объемах деятельности организаций информация о них в отчетности в силу различных подходов к квалификации видов деятельности будет сопровождаться потерей сопоставимости показателей.
Таким образом, выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным или прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Государством предусмотрено получение различных доходов со стороны предприятия. Все они должны учитываться бухгалтерией правильно. А для этого необходимо знать, что же они собой представляют. В этом плане интерес вызывают прочие доходы. Это что такое? Как они должны быть проведены? На этот, а также ряд других вопросов и будет дан ответ.
Вводная информация
И начать следует с определения. Прочие доходы - это поступления от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайные приобретения. Бухгалтерия проводит их по счету 91. Учет прочих доходов осуществляется по 91-1. Расходы идут по субсчету 91-2, а сальдо по 91-9.
Специфика отображения
В качестве основного опорного документа используется ПБУ 9/99. В подпункте 18.2 названного положения указывается, что прочие доходы - это внереализационные и операционные поступления за минусом расходов, что относятся к ним. Допускается такое отражение в следующих случаях:
- Соответствующими правилами бухгалтерского учета предусмотрено или не запрещено подобное отображение доходов.
- Поступления и связанные с ними расходы возникают в результате одного же факта хозяйственной деятельности (или аналогичного по характеру).
В бухгалтерском учете они признаются в порядке, регулируемом 16 пунктом ПБУ 9/99, а именно:
- Поступления от продажи основных средств и других активов, которые отличаются от денег (исключение - иностранная валюта), товаров, продукции и проценты, заработанные за предоставление финансов организации. Сюда же относится и участие в уставном капитале иных организаций (правда, только в тех случаях, когда это не рассматривается как предмет деятельности коммерческой структуры). Производится это в порядке, который предусмотрен п. 12 ПБУ 9/99.
- Штрафы, неустойки и пени за нарушение договоров и возмещение убытков отображаются в отчетном периоде, когда были признаны должником. Альтернатива - суд вынес решение о взыскании.
- Суммы депонентской и кредиторской задолженностей, для которых срок исковой давности вышел. Также отображаются в отчетном периоде, когда произошло данное событие.
- Суммы дооценки активов.
- Иные поступление - по мере их выявления или образования.
Операционные доходы
Чтобы не возникало проблем, следует разобраться с тем, что же следует учитывать. Данный вид прочих доходов имеет перечень, который приведен в 7 пункте ПБУ 9/99. Следует отметить, что эти занятия не должны быть предметом осуществляемой деятельности:
- Арендная плата. В данном случае прочие доходы - это поступления, связанные с получением денежных средств за временное владение и использование активов организационной структуры.
- Лицензионные платежи. К ним относятся доходы, полученные за предоставление прав, которые возникают как патенты на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности.
- Поступления, которые образовались благодаря участию в уставном капитале иных организаций. К ним же относятся проценты и прочие доходы организации по ценным бумагам.
- Кроме вышеперечисленных, к операционным доходам принадлежит также прибыль, которую получает структура в результате совершения совместной деятельности, осуществляемой согласно договору простого товарищества. Но это встречается очень редко.
Специфика операционных доходов
Здесь не все так легко, как может показаться на первый взгляд. Учет прочих доходов в данном случае опирается на п. 15 ПБУ 9/99. В нем прописано, что обязательным условием является допущение временной определенности фактов осуществляемой деятельности. Все должно отображаться в том отчетном периоде, в котором имеет место быть. При этом фактическое время поступления или выплат не принципиальны. Порядок работы с ними аналогичен признанию выручки, соответствующей п. 12 ПБУ 9/99. При этом не следует упускать из внимания сопровождающие бюрократические моменты.
Возьмем, к примеру, аренду. При работе в данном направлении должен быть не только учет прочих доходов, но и соблюдение действующего гражданского кодекса. В качестве его требований можно привести заключение договора, рассмотрение аспектов использования актива. Также есть оговорки к имуществу, которое может быть передано в аренду.
Получение доходов от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности
В данном случае подразумевается приобретении прибыли, на которую имеют исключительное право физические и юридические лица. Это возможно в результате осуществления интеллектуальной деятельности и создания приравненных к ним средств индивидуализации. Третьи лица могут их использовать исключительно с согласия правообладателей. Согласно статье 138 ПБУ все это можно классифицировать как нематериальные активы. Правовой режим данного типа предусматривает выделение трех видов объектов:
- Результаты творческой деятельности, которая охраняется патентным правом. Это изобретения, полезные модели, промышленные образцы.
- Средства индивидуализации продукции, предлагаемых услуг, выполняемых работ или всего юридического лица. Это товарный знак, наименование места происхождения, фирменное название.
- Результаты творческой деятельности, которая охраняется авторским правом. Это произведения литературы, науки, искусства, топологии интегральных микросхем, базы данных, программы для электронно-вычислительных машин.
Все это в определенной мере сказывается на отображение в бухгалтерском учете.
Специфика для интеллектуальной собственности
Финансовый результат от прочих доходов формируется от объектов с разными правовыми режимами. Каким образом? Средства индивидуализации и промышленная собственность регулируется патентным правом. Произведения искусства, науки, литературы и многое другие - это уже сфера авторского права. Различия между ними заключаются в том, что второе предназначено для обеспечения комфортных условий функционирования компании, а второе занимается охраной содержимого.
Для защиты изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований и знаков обслуживания требуется осуществление регистрации в соответствующих органах по определенной процедуре. Для авторского права это лишнее. Достаточно просто выразить произведение в объективной форме, позволяющей воспроизведение. В бухгалтерском учете операции, связанные с передачей прав на полученные результаты интеллектуальной деятельности, зависят от выбранной формы договора:
- Коммерческая концессия.
- Авторский договор - относится к передаче неисключительных прав на использование произведения.
- Уступки.
- Лицензионные договоры. В данном случае предусмотрена неисключительная и открытая форма.
Когда осуществляется частичная передача прав, то использование интеллектуальной собственности не прекращается. Таким образом нематериальный актив приносит экономическую выгоду и не списывается с баланса организации.
Как выглядит проводка?
Прочие доходы должны всегда правильно отображаться. Согласно ПБУ 9/99, они классифицируются зависимо от того, как относятся к предмету деятельности. Если полученные средства не связаны с основной деятельностью организации, то в первую очередь необходимо отобразить получение дохода. Для этого по дебету идет счет 76, по кредиту 91-1. При этом не следует забывать про начисление налога на добавленную стоимость. По дебету в этом случае идет 91-2, а по кредиту 68. Хотя, не всегда предусматривается именно такой вариант. Все зависит от назначения платежа. Более того, даже счет 91 «Прочие доходы» не всегда присутствует.
Давайте рассмотрим еще один пример. Допустим, необходимо отобразить единовременное вознаграждение по лицензионному договору в составе доходов будущих периодов. В таком случае используется дебет 76, а кредит 98-1. Но на этом дело не ограничивается. Необходимо отобразить операционный доход по лицензионному договору. В таком случае проводка дебет 98-1, а кредит 91-й. И не забываем про начисление налога на добавленную стоимость. Он проводится по уже упомянутой ранее схеме дебет 91-2, кредит 68. Также меняется порядок в случаях, когда лицензионные платежи обладают периодическим характером. В таком случае первоначально следует отобразить начисление роялти за отчетный период. Проводка - дебет 76, а кредит 91-1. Затем начисляется налог на добавленную стоимость. Проводится он по дебету 91-2, кредит же 76 или 68. Когда поступает платеж от пользователя, то сумма проводится таким образом: дебет 51 - кредит 76. Конечно, только этими вариантами все не ограничивается.
Участие в уставных капиталах иных структур
В законодательной сфере проработан вопрос с дивидендами. Так называется часть чистой прибыли, которая передается собственнику и является его доходом. Регулируются они пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99. Но это при условии, что участие в уставных капиталах других организаций - это не предмет деятельности коммерческой структуры.
Схема оформления выглядит следующим образом: дебет 76-3, кредит 91-1. На этом манипуляции не ограничиваются. Так, проводится дебет 51, а кредит 76-3. Вместе с этим необходимо отразить списание задолженности по уплате налога на прибыль. В таком случае дебет 68, а кредит 76. Здесь нужно не забыть о требованиях ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете на этот случае делается проводка: дебет 99 - кредит 68.
Доходы от совместной деятельности
Регулируется это статьей 1041 Гражданского кодекса РФ. Чтобы образовать простое товарищество, необходимо заключить договор, в котором будут рассмотрены обязанности сторон друг перед другом. При этом предусматривается соединение вкладов и совместное действие для извлечения прибыли.
Возможен вариант с достижением другой, не противоречащей закону цели. В таком случае не нужно создавать отдельного юридического лица. Полученная прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов. Конечно, если иного не было предусмотрено имеющимся договором. Регулированием в этом случае занимается ПБУ 20/03. В 14 пункте этого документа предусмотрено, что полученная прибыль в рамках совместной деятельности должна рассматривать как операционные доходы. Согласно положениям ПБУ 9/99, это отображается по дебету 76-3, а кредиту 91-1.
Немного про сальдо прочих доходов
После окончания отчетных периодов всегда необходимо подбивать итог по субсчету 91-3. Необходимо следить за его значением. Очень желательно, чтобы сальдо было всегда положительным. Но если расходы больше, то это может быть поводом задуматься о том, насколько правильно и адекватно осуществляется предпринимательская деятельность. Хотя его отрицательное значение не всегда говорит о наличии каких-то проблем или плохих тенденций. Возможно, это является частью стратегии на рынке.
Доходы от реализации основных средств, а также прочих активов организации
Необходимость в этом может возникнуть по целому ряду причин. Например, объект вышел из строя и его дешевле продать, нежели восстанавливать. Организация может перепрофилировать производство, и в таком случае оборудование будет не нужно. Просто нужны деньги. Причин - масса. В результате проведенных манипуляций не только уменьшается налог на имущество, но также предприятия избавляется от ненужного основного средства.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99, полученные деньги относятся к операционным доходам. Пункт 30 ПБУ 6/01 предусматривает использование суммы, согласованной в договоре. Отдельно стоит упомянуть про сопутствующие расходы. Согласно пункту 31 ПБУ 6/01, они должны списываться в том отчетном периоде, к которому относятся. При этом не забывайте о проводке между кредитом 01 и дебетом 91-2.
Доходы, полученные от предоставления денежных средств в пользование
Это направление предусматривает осуществление деятельности на договорной основе. В качестве отправной точки служит пункт 1 статьи 807. При заключении договора обязательно необходимо указывать срок и проценты. Ведь если эти моменты не оговорены, то в законодательстве есть заготовки на этот случай. И придется действовать тогда в общем порядке. Прочие финансовые доходы, полученные по этому пункту, проводятся по дебету 58, а кредит 50 или 51 (в зависимости от сложившейся ситуации).
Заключение
Вот и рассмотрено, что собой представляют прочие доходы предприятия. Следует отметить, что данная тема является чрезвычайно обширной. И глупо надеяться, что она сможет поместиться в рамках одной статьи. Более того, даже книги для описания всех возможных ситуаций и их решений не хватит. Ведь это такое дело, что на его изучение уходят годы.
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы[§§§§].
- Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
- Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
- Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
- Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
- Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
- Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
- Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
- Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
- Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.
- Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
- Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
- Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.
- Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
1. Вообще не доход
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Иными словами, если в результате совершенной операции организация уже получила или получит в будущем деньги или какое-либо имущество, которое ей не надо будет возвращать, или если ей, скажем, простили долги – это доход.
В п. 3 ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от разных юридических и физических лиц, которые вообще не считаются доходами. В него, в частности, включены следующие виды поступлений:
По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (т.е. если посредник получает деньги при исполнении посреднического договора, его доходом считается не вся полученная сумма, а только непосредственное вознаграждение за оказанные посреднические услуги);
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг и в форме авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (такие поступления не формируют доходов, пока организация не отгрузит продукцию, товары, не сдаст работы или услуги)
- в виде задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
2. Однозначно выручка!
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Следовательно, если предприятие занимается производственной или торговой деятельностью, строительством, оказанием аудиторских услуг или другими видами предпринимательской деятельности, суммы, получаемые от покупателей и заказчиков, представляют собой выручку.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Учет выручки (доходов от обычных видов деятельности) осуществляется на счете 90 «Продажи», а именно – на субсчете 90-1 «Выручка». Причем суммы выручки отражаются на данном субсчете нарастающим итогом в течение всего календарного года, что, конечно же, облегчает формирование бухгалтерской отчетности.
При составлении отчета о прибылях и убытках надо учесть, что в случае получения выручки от различных видов деятельности – например, если организация одновременно выполняет строительные работы и торгует стройматериалами – нужно показывать развернуто. Ведь согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. А потому и аналитический учет по счету 90 «Продажи» должен обеспечивать такую возможность.
3. Без сомнения, прочие доходы…
Прочие доходы в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Как и субсчета счета 90 «Продажи», субсчета счета 91 ведутся нарастающим итогом в течение календарного года.
Перечень прочих доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Среди перечисленных в данном пункте доходов в категорию прочих, без сомнения, следует относить такие доходы, как:
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств, иностранной валюты и иных активов, кроме продукции и товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- и прочие доходы.
Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
Стихийного бедствия,
- пожара,
- аварии,
- национализации
- и т.п.
Например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
А вот в отношении сумм полученной арендной платы, роялти, процентов и дивидендов, получаемых в результате участия в уставных капиталах других организаций все не так однозначно…
4. А тут – решайте сами
В соответствии с последним абзацем п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из:
Требований ПБУ 9/99;
- характера своей деятельности,
- вида доходов
- и условий их получения.
Решающим фактором, как правило, является то, можно ли считать операции, в результате которых возникли соответствующие доходы, предметом деятельности организации.
Так, согласно п. 5 ПБУ 9/99:
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата);
- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
- а в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
В то же время доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Следовательно, организация должна самостоятельно решать, какие доходы она будет включать в состав выручки (доходов от обычных видов деятельности) и отражать в составе строки 010 отчета о прибылях и убытках (формы № 2), а какие будет показывать как прочие доходы. Конечно, на общую сумму прибыли до налогообложения и чистой прибыли это разделение не повлияет, но вот на величину прибыли от продаж окажет самое непосредственное влияние. Немаловажно также учесть, что за искажение любой строки бухгалтерской отчетности установлена ответственность – ст. 15.11 КоАП РФ и ст. 120 НК РФ). Поэтому бухгалтеру необходимо иметь возможность аргументировано доказать, почему он отражает тот или иной вид дохода на счет 90 «Продажи», а не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и наоборот.
Конечно же, свой выбор необходимо закрепить в учетной политике организации. Это может быть либо указание видов деятельности, доходы от которых включаются в состав выручки (в виде перечня), либо установление стоимостного лимита для признания доходов выручкой – например, на уровне 5% или, скажем, 10% от общей суммы доходов организации. В любом случае выручкой должны считаться существенные доходы, которые организация получает систематически – не реже двух раз в год.